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    六類企業必須按核定征稅
    點擊次數:3748 | 發布時間:2010/6/10 16:07:56
        據了解,一些地區的稅務機關違反 《 中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱“征管法”)第三十五條的規定,對符合查賬征收條件的納稅人大面積采取核定征收辦法,在納稅人中造成不良的影響,嚴重損害了稅務部門的執法形象。這種做法,不僅違背了依法治稅原則,也不利于企業所得稅杠桿作用的發揮。為進一步貫徹依法治稅原則,按照科學化、精細化管理的要求,國家稅務總局下發了《關于嚴格按照稅收征收管理法確定企業所得稅核定征收范圍的通知》(國稅發[2005]64號)文件,對核定征收企業所得稅的有關問題又重新做出了明確。
     
         那么,哪些企業的所得稅可以采取核定征收方式?哪些企業又必須采取查賬征收?核定征收企業所得稅又有哪些具體的辦法?現在我們對相關問題進行一下總結。
     
        企業所得稅是以企業的收入總額和與企業取得收入有關的成本、費用支出作為依據來計算的,如果一個企業不能準確核算收入總額或成本費用支出,或者不能提供據以查實所得稅的相關資料,稅務機關也就無法對納稅人的企業所得稅實行查賬征收。因此,按照《稅收征管法》第三十五條和《國家稅務總局關于印發〈核定征收企業所得稅暫行辦法〉的通知》(國稅發[2000]38號)的規定,以下六類應采取核定征收方式征收企業所得稅:
     
        第一類,依照稅收法律法規規定可以不設賬簿的或按照稅收法律法規規定應設置但未設置賬簿的;
     
        第二類,只能準確核算收入總額,或收入總額能夠查實,但其成本費用支出不能準確核算的;
     
        第三類,只能準確核算成本費用支出,或成本費用支出能夠查實,但其收入總額不能準確核算的;
     
        第四類,收入總額及成本費用支出均不能正確核算,不能向主管稅務機關提供真實,準確,完整納稅資料,難以查實的;
     
        第五類,賬目設置和核算雖然符合規定,但并未按規定保存有關賬簿,憑證及有關納稅資料的;
     
        第六類,發生納稅義務,未按照稅收法律法規規定的期限辦理納稅申報,經稅務機關責令限期申報,逾期仍不申報的。
     
        應該說明的是,企業所得稅是采取查賬征收的辦法還是采取核定征收的辦法,主要是取決于企業財務核算是否健全,是否能夠準確核算相關指標,而不是取決于企業自身經營規模的大小。
     
        在明確了哪些企業的所得稅應采取核定征收辦法繳納后,讓我們來進一步了解企業所得稅核定征收方式的具體規定。
     
         企業所得稅的核定征收方式包括定額征收和核定應稅所得率征收兩種辦法。定額征收是指稅務機關按照一定的標準,程序和方法,直接核定納稅人年度應納企業所得稅額,由納稅人按規定進行申報繳納的辦法。核定應稅所得率征收是指稅務機關按照一定的標準,程序和方法,預先核定納稅人的應稅所得率,由納稅人根據納稅年度內的收入總額或成本費用等項目的實際發生額,按預先核定的應稅所得率計算繳納企業所得稅的辦法。
     
         對實行核定征收方式的納稅人,主管稅務機關應根據納稅人的行業特點,納稅情況,財務管理,會計核算,利潤水平等因素,結合本地實際情況,按公平,公正,公開原則分類逐戶核定其應納稅額或應稅所得率。
     
        在對企業實行核定征收所得稅后,主管稅務機關應全面分析、掌握納稅人的生產經營、財務管理、履行納稅義務等情況,為鑒定其所得稅的征收方式提供依據,并針對納稅人生產經營、財務管理、履行納稅義務等情況及存在的問題,幫助、督促其建賬建制,改善經營管理,并積極引導其向自行申報、稅務機關查賬征收方式過渡。
     
         確定為核定征收方式后,納稅人應如何向稅務機關申報企業所得稅呢?
     
         申報辦法根據核定征收方式的不同而有所不同。實行定額征收辦法的,主管稅務機關應將核定的應納稅額分解到月或季,由納稅人根據各月或季核定的應納稅額,填制《企業所得稅納稅申報表》,在規定的期限內進行納稅申報。實行核定應稅所得率征收辦法的,實行按月或者季預繳,年終匯算清繳的辦法申報納稅。
     
         有納稅企業詢問實行核定征收辦法的納稅人可否同樣享受企業所得稅的優惠政策?
     
         根據規定,納稅人實行核實征收方式的,不得享受企業所得稅各項優惠政策。所以,我們建議,如果所辦企業可享受某項企業所得稅的優惠政策的話,就不宜采取核定征收企業所得稅的辦法。
     
     
    企業所得稅核定征收舉例
     
     
    某企業2005年收入100萬元,報表顯示成本為110萬元,虧損10萬元。一般來說,虧損企業是不需要繳納所得稅的。
     
    經稅務機關認定,該企業成本較為真實,但收入情況不真實,故采用核定征收的方式征收所得稅,核定的利潤率是10%。
     
    企業加上利潤的實際收入應為:
     
    100*(1+10%)=110萬元
     
    應繳所得稅為:
     
    實際收入*核定利潤率*稅率=
    110*10%*33%=3.63
     
    故企業應交所得稅3.63萬元。
     
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