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    新企業所得稅相關政策解讀(3)
    點擊次數:3864 | 發布時間:2010/6/25 10:56:36
    5、不得扣除項目
    新法律法規
      ◆《企業所得稅法》第十條規定,在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:(一)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;(二)企業所得稅稅款;(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(五)本法第九條規定以外的捐贈支出;(六)贊助支出;(七)未經核定的準備金支出;(八)與取得收入無關的其他支出。
      第十一條規定,下列固定資產不得計算折舊扣除:(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;(二)以經營租賃方式租入的固定資產;(三)以融資租賃方式租出的固定資產;(四)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產;(五)與經營活動無關的固定資產;(六)單獨估價作為固定資產入賬的土地;(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產。
      第十二條規定,下列無形資產不得計算攤銷費用扣除:(一)自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;(二)自創商譽;(三)與經營活動無關的無形資產;(四)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。
      第十四條規定,企業對外投資期間,投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。
      ◆《企業所得稅法實施條例》對不可扣除項目作了進一步規定。
      第二十八條規定,企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產,不得扣除或計算對應的折舊、攤銷扣除。除企業所得稅法和本條例另有規定外,企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出,不得重復扣除。
      第三十六條規定,除企業按照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外,企業為其投資者或者職工支付的商業保險費,不得扣除。
      第四十九條規定,企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息,不得扣除。
      舊法律法規◆內資企業方面,《企業所得稅暫行條例》第七條規定,在計算應納稅所得額時,下列項目不得扣除:(一)資本性支出;(二)無形資產受讓、開發支出;(三)違法經營的罰款和被沒收財物的損失;(四)各項稅收的滯納金、罰金和罰款;(五)自然災害或者意外事故損失有賠償的部分;(六)超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈,以及非公益、救濟性的捐贈;(七)各種贊助支出;(八)與取得收入無關的其他各項支出。
      《企業所得稅暫行條例實施細則》對上述不可扣除項目進行了解釋。
      第二十七條規定,資本性支出,是指納稅人購置、建造固定資產,對外投資的支出。
      無形資產受讓、開發支出,是指不得直接扣除的納稅人購置或自行開發無形資產發生的費用。無形資產開發支出未形成資產的部分準予扣除。
      違法經營的罰款、被沒收財物的損失,是指納稅人生產、經營違反國家法律、法規和規章,被有關部門處以罰款以及被沒收財物的損失。
      各項稅收的滯納金、罰金和罰款,是指納稅人違反稅收法規,被處以滯納金、罰金,以及除前款所稱違法經營罰款之外的各項罰款。
      自然災害或者意外事故損失有賠償的部分,是指納稅人參加財產保險后,因遭受自然災害或者意外事故而由保險公司給予的賠償。
      超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈,以及非公益、救濟性的捐贈,是指超出條例第六條第二款(四)項及本細則第十二條規定的標準、范圍之外的捐贈。
      各種贊助支出,是指各種非廣告性質的贊助支出。
      與取得收入無關的其他各項支出,是指除上述各項支出之外的,與本企業取得收入無關的各項支出。
      ◆涉外企業方面,《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第十九條規定,在計算應納稅所得額時,除國家另有規定外,下列各項不得列為成本、費用和損失:
      (一)固定資產的購置、建造支出;
      (二)無形資產的受讓、開發支出;(三)資本的利息;(四)各項所得稅稅款;
      (五)違法經營的罰款和被沒收財物的損失;
      (六)各項稅收的滯納金和罰款;(七)自然災害或者意外事故損失有賠償的部分;
      (八)用于中國境內公益、救濟性質以外的捐贈;
      (九)支付給總機構的特許權使用費;
      (十)與生產、經營業務無關的其他支出。
      6、資產的稅務處理新法律法規
      ◆《企業所得稅法》第二十條規定,收入、扣除的具體范圍、標準和資產的稅務處理的具體辦法,由國務院財政、稅務主管部門規定。
      《企業所得稅法實施條例》對資產的計價、折舊、攤銷等進行了規定。
      第五十六條規定,企業的各項資產,包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等,以歷史成本為計稅基礎。
      企業持有各項資產期間資產增值或者減值,除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外,不得調整該資產的計稅基礎。
      第五十七條規定,固定資產,是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產,包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。
      第五十八條規定,固定資產按照以下方法確定計稅基礎:(一)外購的固定資產,以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎;(二)自行建造的固定資產,以竣工結算前發生的支出為計稅基礎;(三)融資租入的固定資產,以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎,租賃合同未約定付款總額的,以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎;(四)盤盈的固定資產,以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎;(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎;(六)改建的固定資產,除企業所得稅法第十三條第(一)項、第(二)項規定外,以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。
      第五十九條規定,固定資產按照直線法計算的折舊,準予扣除。
      企業應當從固定資產使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產,應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。
      企業應當根據固定資產的性質和使用情況,合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定,不得變更。
      第六十條規定,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,固定資產計算折舊的最低年限如下:(一)房屋、建筑物,為20年;(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備,為10年;(三)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等,為5年;(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;(五)電子設備,為3年。
      第六十二條規定,生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎:
      (一)外購的生產性生物資產,以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;(二)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
      生產性生物資產,是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產,包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。
      第六十三條規定,生產性生物資產按照直線法計算的折舊,準予扣除。
      第六十四條規定,生產性生物資產計算折舊的最低年限如下:(一)林木類生產性生物資產,為10年;
      (二)畜類生產性生物資產,為3年。
      第六十五條規定,無形資產,是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產,包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
      第六十六條規定,無形資產按照以下方法確定計稅基礎:(一)外購的無形資產,以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎;
      (二)自行開發的無形資產,以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎;
      (三)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
      第六十七條規定,無形資產按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。
      外購商譽的支出,在企業整體轉讓或者清算時,準予扣除。
      第七十一條規定,投資資產,是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。企業在轉讓或者處置投資資產時,投資資產的成本,準予扣除。投資資產按照以下方法確定成本:(一)通過支付現金方式取得的投資資產,以購買價款為成本;(二)通過支付現金以外的方式取得的投資資產,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。
      第七十二條規定,存貨,是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨按照以下方法確定成本:(一)通過支付現金方式取得的存貨,以購買價款和支付的相關稅費為成本;(二)通過支付現金以外的方式取得的存貨,以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本;(三)生產性生物資產收獲的農產品,以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。
      第七十三條規定,企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用,不得隨意變更。
      舊法律法規
      ◆內資企業方面,《企業所得稅暫行條例實施細則》對固定資產、無形資產的含義、折舊和攤銷進行了規定。
      第二十九條規定,納稅人的固定資產,是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品,單位價值在2000元以上,并且使用期限超過兩年的,也應當作為固定資產。
      無形資產是指納稅人長期使用但是沒有實物形態的資產,包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
      第三十條規定,固定資產的計價,按下列原則處理:
      (一)建設單位交來完工的固定資產,根據建設單位交付使用的財產清冊中所確定的價值計價。
      (二)自制、自建的固定資產,在竣工使用時按實際發生的成本計價。
      (三)購入的固定資產,按購入價加上發生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進的設備,按設備買價加上進口環節的稅金、國內運雜費、安裝費等費用之后的價值計價。
      (四)以融資租賃方式租入的固定資產,按照租賃協議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及投入使用前發生的利息支出和匯兌損益等費用之后的價值計價。
      (五)接受贈與的固定資產,按發票所列金額加上由企業負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等確定;無所附發票的,按同類設備的市價確定。
      (六)盤盈的固定資產,按同類固定資產的重置完全價值計價。
      (七)接受投資的固定資產,應當按該資產折舊程度,以合同、協議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。
      (八)在原有固定資產基礎上進行改擴建的,按照固定資產的原價,加上改擴建發生的支出,減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后的余額確定。
      第三十一條規定,固定資產的折舊,按下列規定處理:
      (一)下列固定資產應當提取折舊:
      1.房屋、建筑物;2.在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具;
      3.季節性停用和大修理停用的機器設備;
      4.以經營租賃方式租出的固定資產;
      5.以融資租賃方式租入的固定資產;
      6.財政部規定的其他應當計提折舊的固定資產。
      (二)下列固定資產,不得提取折舊:
      1.土地;2.房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產;
      3.以經營租賃方式租入的固定資產;
      4.已提足折舊繼續使用的固定資產;
      5.按照規定提取維簡費的固定資產;
      6.已在成本中一次性列支而形成的固定資產;
      7.破產、關停企業的固定資產;
      8.財政部規定的其他不得計提折舊的固定資產。
      提前報廢的固定資產,不得計提折舊。
      (三)提取折舊的依據和方法
      1.納稅人的固定資產,應當從投入使用月份的次月起計提折舊;停止使用的固定資產,應當從停止使用月份的次月起,停止計提折舊。
      2.固定資產在計算折舊前,應當估計殘值,從固定資產原價中減除,殘值比例在原價的5%以內,由企業自行確定;由于情況特殊,需調整殘值比例的,應報主管稅務機關備案。
      3.固定資產的折舊方法和折舊年限,按照國家有關規定執行。
      第三十二條規定,無形資產按照取得時的實際成本計價,應區別確定:
      (一)投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產,按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價。
      (二)購入的無形資產,按照實際支付的價款計價。
      (三)自行開發并且依法申請取得的無形資產,按照開發過程中實際支出計價。
      (四)接受捐贈的無形資產,按照發票賬單所列金額或者同類無形資產的市價計價。
      第三十三條規定,無形資產應當采取直線法攤銷。
      ◆涉外企業方面,《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》對固定資產、無形資產、存貨的含義、折舊、攤銷和計價進行了規定。
      第三十條規定,企業的固定資產,是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品,單位價值在2000元以下或者使用年限不超過兩年的,可以按實際使用數額列為費用。
      第三十一條規定,固定資產的計價,應當以原價為準。
      購進的固定資產,以進價加運費、安裝費和使用前所發生的其他有關費用為原價。
      自制、自建的固定資產,以制造、建造過程中所發生的實際支出為原價。
      作為投資的固定資產,應當按照該資產新舊程度,以合同確定的合理價格或者參照有關的市場價格估定的價格加使用前發生的有關費用為原價。
      第三十二條規定,企業的固定資產,應當從投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產,應當從停止使用月份的次月起,停止計算折舊。
      第三十三條規定,固定資產在計算折舊前,應當估計殘值,從固定資產原價中減除。殘值應當不低于原價的百分之十;需要少留或者不留殘值的,須經當地稅務機關批準。
      第三十四條規定,固定資產的折舊,應當采用直線法計算;需要采用其他折舊方法的,可以由企業提出申請,經當地稅務機關審核后,逐級上報國家稅務局批準。
      第三十五條規定,固定資產計算折舊的最短年限如下:(一)房屋、建筑物,為二十年;(二)火車、輪船、機器、機械和其他生產設備,為十年;(三)電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產、經營業務有關的器具、工具、家具等,為五年。
      第四十六條規定,企業的專利權、專有技術、商標權、著作權、場地使用權等無形資產的計價,應當以原價為準。
      受讓的無形資產,以按照合理的價格實際支付的金額為原價。
      自行開發的無形資產,以開發過程中發生的實際支出額為原價。
      作為投資的無形資產,以協議、合同規定的合理價格為原價。
      第四十七條規定,無形資產的攤銷,應當采用直線法計算。
      作為投資或者受讓的無形資產,在協議、合同中規定使用年限的,可以按照該使用年限分期攤銷;沒有規定使用年限的,或者是自行開發的無形資產,攤銷期限不得少于十年。
      第五十條規定,企業的商品、產成品、在產品、半成品和原料、材料等存貨的計價,應當以成本價為準。
      第五十一條規定,各項存貨的發出或者領用,其實際成本價的計算方法,可以在先進先出、移動平均、加權平均和后進先出等方法中,由企業選用一種。
      計價方法一經選用,不得隨意改變;確實需要改變計價方法的,應當在下一納稅年度開始前報當地稅務機關批準。
      7、應納稅額新法律法規
      ◆《企業所得稅法》第二十二條規定,企業的應納稅所得額乘以適用稅率,減除依照本法關于稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額,為應納稅額。
      第二十三條規定,企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當期應納稅額中抵免,抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以后五個年度內,用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補:
      (一)居民企業來源于中國境外的應稅所得;
      (二)非居民企業在中國境內設立機構、場所,取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。
      第二十四條規定,居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益,外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分,可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額,在本法第二十三條規定的抵免限額內抵免。
      ◆《企業所得稅法實施條例》規定:
      第七十六條規定,企業所得稅法第二十二條規定的應納稅額的計算公式為:
      應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
      公式中的減免稅額和抵免稅額,是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。
      第七十七條規定,企業所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額,是指企業來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應當繳納并已經實際繳納的企業所得稅性質的稅款。
      第七十八條規定,企業所得稅法第二十三條所稱抵免限額,是指企業來源于中國境外的所得,依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,該抵免限額應當分國(地區)不分項計算,計算公式如下:
      抵免限額=中國境內、境外所得依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額
      第七十九條規定,企業所得稅法第二十三條所稱5個年度,是指從企業取得的來源于中國境外的所得,已經在中國境外繳納的企業所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續5個納稅年度。
      第八十條規定,企業所得稅法第二十四條所稱直接控制,是指居民企業直接持有外國企業20%以上股份。
      企業所得稅法第二十四條所稱間接控制,是指居民企業以間接持股方式持有外國企業20%以上股份,具體認定辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。舊法律法規
      ◆內資企業方面,《企業所得稅暫行條例》第三條規定,納稅人應納稅額,按應納稅所得額計算,稅率為33%.
      《企業所得稅暫行條例實施細則》第五條規定,條例第三條所稱應納稅額,其計算公式為:應納稅額=應納稅所得額×稅率◆涉外企業方面,《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第八十三條規定,稅法第十二條所說的已在境外繳納的所得稅稅款,是指外商投資企業就來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款,不包括納稅后又得到補償或者由他人代為承擔的稅款。
      第八十四條規定,稅法第十二條所說的境外所得依照本法規定計算的應納稅額,是指外商投資企業的境外所得,依照稅法和本細則的有關規定扣除為取得該項所得所應攤計的成本、費用以及損失,得出應納稅所得額后計算的應納稅額。該應納稅額即為扣除限額,應當分國不分項計算,其計算公式如下:
      境外所得稅稅款扣除限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得額÷境內、境外所得總額
      第八十五條規定,外商投資企業就來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款,低于依照本細則第八十四條規定計算出的扣除限額的,可以從應納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款;超過扣除限額的,其超過部分不得作為稅額扣除,也不得列為費用支出,但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣,補扣期限最長不得超過五年。
      稅收優惠
      新法律法規
      ◆《企業所得稅法》第二十五條規定,國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目,給予企業所得稅優惠。
      第二十六條規定,企業的下列收入為免稅收入:(一)國債利息收入;(二)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益;
      (三)在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益;
      (四)符合條件的非營利組織的收入。
      第二十七條規定,企業的下列所得,可以免征、減征企業所得稅:(一)從事農、林、牧、漁業項目的所得;(二)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得;(三)從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得;(四)符合條件的技術轉讓所得;(五)本法第三條第三款規定的所得。
      第二十八條規定,符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅。
      國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。
      第二十九條規定,民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分,可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的,須報省、自治區、直轄市人民政府批準。
      第三十條規定,企業的下列支出,可以在計算應納稅所得額時加計扣除:
      (一)開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用;
      (二)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。
      第三十一條規定,創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
      第三十二條規定,企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
      第三十三條規定,企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入。
      第三十四條規定,企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。
      ◆《企業所得稅法實施條例》對上述優惠政策做了解釋和細化。
      第八十三條規定,企業所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益,是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益;企業所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權益性投資收益,不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
      第八十四條規定,企業所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織,是指同時符合下列條件的組織:(一)依法履行非營利組織登記手續;(二)從事公益性或者非營利性活動;(三)取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外,全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業;(四)財產及其孳息不用于分配;(五)按照登記核定或者章程規定,該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的,或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織,并向社會公告;(六)投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利;(七)工作人員工資福利開支控制在規定的比例內,不變相分配該組織的財產;
      第八十六條規定,企業所得稅法第二十七條第(一)項規定的企業從事農、林、牧、漁業項目的所得,可以免征、減征企業所得稅,是指:(一)企業從事下列項目的所得,免征企業所得稅:
      1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;
      2.農作物新品種的選育;3.中藥材的種植;4.林木的培育和種植;5.牲畜、家禽的飼養;6.林產品的采集;7.灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目;
      8.遠洋捕撈。(二)企業從事下列項目的所得,減半征收企業所得稅:
      1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;
      2.海水養殖、內陸養殖。
      企業從事國家禁止和限制發展的項目,不得享受本條規定的稅收優惠。
      第八十七條規定,企業所得稅法第二十七條第(二)項所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目,是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。
      企業從事前款規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。
      企業承包經營、承包建設和內部自建自用本條規定的項目,不得享受本條規定的企業所得稅優惠。
      第八十八條規定,企業所得稅法第二十七條第(三)項所稱符合條件的環境保護、節能節水項目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商有關部門制訂,報國務院批準后公布施行。
      企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。
      第八十九條規定,依照本條例第八十七條和第八十八條規定享受減免稅優惠的項目,在減免稅期限內轉讓的,受讓方自受讓之日起,可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠;減免稅期限屆滿后轉讓的,受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。
      第九十條規定,企業所得稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅,是指一個納稅年度內,居民企業轉讓技術所得不超過500萬元的部分,免征企業所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。
      第九十一條規定,非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第(五)項規定的所得,減按10%的稅率征收企業所得稅。
      下列所得可以免征企業所得稅:(一)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;(二)國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得;(三)經國務院批準的其他所得。
      第九十二條規定,企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:(一)工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;(二)其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。
      第九十三條規定,企業所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術企業,是指擁有核心自主知識產權,并同時符合下列條件的企業:
      (一)產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍;
      (二)研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例;
      (三)高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例不低于規定比例;
      (四)科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例;
      (五)高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。
      《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制定,報國務院批準后公布施行。
      第九十五條規定,企業所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發費用的加計扣除,是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。
      第九十六條規定,企業所得稅法第三十條第(二)項所稱企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除,是指企業安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。
      企業所得稅法第三十條第(二)項所稱企業安置國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資的加計扣除辦法,由國務院另行規定。
      第九十七條規定,企業所得稅法第三十一條所稱抵扣應納稅所得額,是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。
      第九十八條規定,企業所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產,包括:(一)由于技術進步,產品更新換代較快的固定資產;(二)長年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。
      采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
      第九十九條規定,企業所得稅法第三十三條所稱減計收入,是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。
      前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。
      第一百條規定,企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免,是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
      享受前款規定的企業所得稅優惠的企業,應當實際購置并自身實際投入使用前款規定的專用設備;企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的,應當停止享受企業所得稅優惠,并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。
      舊法律法規
      ◆內資企業方面,《企業所得稅暫行條例》第八條規定,對下列納稅人,實行稅收優惠政策:(一)民族自治地方的企業,需要照顧和鼓勵的,經省級人民政府批準,可以實行定期減稅或者免稅;(二)法律、行政法規和國務院有關規定給予減稅或者免稅的企業,依照規定執行。
      ◆涉外企業方面,《外商投資企業和外國企業所得稅法》第七條規定,設在經濟特區的外商投資企業,在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。
      設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業,減按24%的稅率征收企業所得稅。
      設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區或者設在國務院規定的其他地區的外商投資企業,屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,可以減按15%的稅率征收企業所得稅,具體辦法由國務院規定。
      第八條規定,對生產性外商投資企業,經營期在10年以上的,從開始獲利的年度起,第1年和第2年免征企業所得稅,第3年至第5年減半征收企業所得稅,但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的,由國務院另行規定。外商投資企業實際經營期不滿10年的,應當補繳已免征、減征的企業所得稅稅款。
      《外商投資企業和外國企業所得稅法》施行前國務院公布的規定,對能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產性項目給予比前款規定更長期限的免征、減征企業所得稅的優惠待遇,或者對非生產性的重要項目給予免征、減征企業所得稅的優惠待遇,在本法施行后繼續執行。
      從事農業、林業、牧業的外商投資企業和設在經濟不發達的邊遠地區的外商投資企業,依照前兩款規定享受免稅、減稅待遇期滿后,經企業申請,國務院稅務主管部門批準,在以后的10年內可以繼續按應納稅額減征15%~30%的企業所得稅。
      第九條規定,對鼓勵外商投資的行業、項目,省、自治區、直轄市人民政府可以根據實際情況決定免征、減征地方所得稅。
      第十條規定,外商投資企業的外國投資者,將從企業取得的利潤直接再投資于該企業,增加注冊資本,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業,經營期不少于5年的,經投資者申請,稅務機關批準,退還其再投資部分已繳納所得稅40%的稅款,國務院另有優惠規定的,依照國務院的規定辦理;再投資不滿5年撤出的,應當繳回已退的稅款。
      《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》對上述優惠政策進行了解釋。
      第七十三條規定,稅法第七條第三款所說的可以減按15%的稅率征收企業所得稅,適用于:
      (一)在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區設立的從事下列項目的生產性外商投資企業:
      1.技術密集、知識密集型的項目;
      2.外商投資在三千萬美元以上、回收投資時間長的項目;
      3.能源、交通、港口建設的項目。
      (二)從事港口碼頭建設的中外合資經營企業。
      (四)在上海浦東新區設立的生產性外商投資企業,以及從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設項目的外商投資企業。
      第七十五條規定,稅法第八條第二款所說的本法施行前國務院公布的規定,是指國務院發布或者批準發布的下列免征、減征企業所得稅的規定:
      (一)從事港口碼頭建設的中外合資經營企業,經營期在15年以上的,經企業申請,所在地的省、自治區、直轄市稅務機關批準,從開始獲利的年度起,第1年至第5年免征企業所得稅,第6年至第10年減半征收企業所得稅。
      (二)在海南經濟特區設立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎設施項目的外商投資企業和從事農業開發經營的外商投資企業,經營期在15年以上的,經企業申請,海南省稅務機關批準,從開始獲利的年度起,第1年至第5年免征企業所得稅,第6年至第10年減半征收企業所得稅。
      (三)在上海浦東新區設立的從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設項目的外商投資企業,經營期在15年以上的,經企業申請,上海市稅務機關批準,從開始獲利的年度起,第1年至第5年免征企業所得稅,第6年至第10年減半征收企業所得稅。
      (六)在國務院確定的國家高新技術產業開發區設立的被認定為高新技術企業的中外合資經營企業,經營期在10年以上的,經企業申請,當地稅務機關批準,從開始獲利的年度起,第1年和第2年免征企業所得稅。設在經濟特區和經濟技術開發區的外商投資企業,依照經濟特區和經濟技術開發區的稅收優惠規定執行。設在北京市新技術產業開發試驗區的外商投資企業,依照北京市新技術產業開發試驗區的稅收優惠規定執行。
      8、特別納稅調整新法律法規
      ◆《企業所得稅法》第四十一條規定,企業與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。
      企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產,或者共同提供、接受勞務發生的成本,在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。
      第四十二條規定,企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法,稅務機關與企業協商、確認后,達成預約定價安排。
      第四十三條規定,企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時,應當就其與關聯方之間的業務往來,附送年度關聯業務往來報告表。稅務機關在進行關聯業務調查時,企業及其關聯方,以及與關聯業務調查有關的其他企業,應當按照規定提供相關資料。
      第四十四條規定,企業不提供與其關聯方之間業務往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關聯業務往來情況的,稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。
      第四十五條規定,由居民企業,或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率(25%)水平的國家(地區)的企業,并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的,上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分,應當計入該居民企業的當期收入。
      第四十六條規定,企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。
      第四十七條規定,企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。
      第四十八條規定,稅務機關依照本章規定作出納稅調整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并按照國務院規定加收利息。
      《企業所得稅法實施條例》對上述規定進行了解釋。
      第一百零九條規定,企業所得稅法第四十一條所稱關聯方,是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人:(一)在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系;(二)直接或者間接地同為第三者控制;(三)在利益上具有相關聯的其他關系。
      第一百一十條規定,企業所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則,是指沒有關聯關系的交易各方,按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。
      第一百一十一條規定,企業所得稅法第四十一條所稱合理方法,包括:
      (一)可比非受控價格法,是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來的價格進行定價的方法;
      (二)再銷售價格法,是指按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格,減除相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法;
      (三)成本加成法,是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法;
      (四)交易凈利潤法,是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法;
      (五)利潤分割法,是指將企業與其關聯方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法;(六)其他符合獨立交易原則的方法。
      第一百一十三條規定,企業所得稅法第四十二條所稱預約定價安排是指企業就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法,向稅務機關提出申請,與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。
      第一百一十四條規定,企業所得稅法第四十三條所稱相關資料,包括:(一)與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料;(二)關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售(轉讓)價格或者最終銷售(轉讓)價格的相關資料;(三)與關聯業務調查有關的其他企業應當提供的與被調查企業可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料;(四)其他與關聯業務往來有關的資料。
      企業所得稅法第四十三條所稱與關聯業務調查有關的其他企業,是指與被調查企業在生產經營內容和方式上相類似的企業。
      企業應當在稅務機關規定的期限內提供與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。關聯方以及與關聯業務調查有關的其他企業應當在稅務機關與其約定的期限內提供相關資料。
      第一百一十五條規定,稅務機關依照企業所得稅法第四十四條的規定核定企業的應納稅所得額時,可以采用下列方法:
      (一)參照同類或者類似企業的利潤率水平核定;
      (二)按照企業成本加合理的費用和利潤的方法核定;
      (三)按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定;
      (四)按照其他合理方法核定。
      企業對稅務機關按照前款規定的方法核定的應納稅所得額有異議的,應當提供相關證據,經稅務機關認定后,調整核定的應納稅所得額。
      舊法律法規
      ◆內資企業方面,《企業所得稅暫行條例》第十條規定:納稅人與其關聯企業之間的業務往來,應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用,而減少其應納稅所得額的,稅務機關有權進行合理調整。
      ◆涉外企業方面,《外商投資企業和外國企業所得稅法》第十三條規定,外商投資企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來,應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用,而減少其應納稅所得額的,稅務機關有權進行合理調整。
      《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第五十二條規定,稅法第十三條所說的關聯企業,是指與企業有以下之一關系的公司、企業和其他經濟組織:(一)在資金、經營、購銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關系;(二)直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;(三)其他在利益上相關聯的關系。
      第五十三條規定,稅法第十三條所說的獨立企業之間的業務往來,是指沒有關聯關系的企業之間,按照公平成交價格和營業常規所進行的業務往來。
      企業有義務就其與關聯企業之間的業務往來,向當地稅務機關提供有關的價格、費用標準等資料。
      第五十四條規定,企業與關聯企業之間的購銷業務,不按獨立企業之間的業務往來作價的,當地稅務機關可以依照下列順序和確定的方法進行調整:
      (一)按獨立企業之間進行相同或者類似業務活動的價格;
      (二)按再銷售給無關聯關系的第三者價格所應取得的利潤水平;
      (三)按成本加合理的費用和利潤;
      (四)按其他合理的方法。
      第五十五條規定,企業與關聯企業之間融通資金所支付或者收取的利息,超過或者低于沒有關聯關系所能同意的數額,或者其利率超過或者低于同類業務的正常利率的,當地稅務機關可以參照正常利率進行調整。
      第五十六條規定,企業與關聯企業之間提供勞務,不按獨立企業之間業務往來收取和支付勞務費用的,當地稅務機關可以參照類似勞務活動的正常收費標準進行調整。
      第五十七條規定,企業與關聯企業之間轉讓財產、提供財產使用權等業務往來,不按獨立企業之間業務往來作價或者收取、支付使用費的,當地稅務機關可以參照沒有關聯關系所能同意的數額進行調整。
      9、稅收征管新法律法規
      ◆《企業所得稅法》第五十條規定,除稅收法律、行政法規另有規定外,居民企業以企業登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的,以實際管理機構所在地為納稅地點。
      居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的,應當匯總計算并繳納企業所得稅。
      第五十一條規定,非居民企業取得本法第三條第二款規定的所得,以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的,經稅務機關審核批準,可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。
      非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得,以扣繳義務人所在地為納稅地點。
      第五十二條規定,除國務院另有規定外,企業之間不得合并繳納企業所得稅。
      第五十三條規定,企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
      企業在一個納稅年度中間開業,或者終止經營活動,使該納稅年度的實際經營期不足12個月的,應當以其實際經營期為一個納稅年度。
      企業依法清算時,應當以清算期間作為一個納稅年度。
      第五十四條規定,企業所得稅分月或者分季預繳。
      企業應當自月份或者季度終了之日起15日內,向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表,預繳稅款。
      企業應當自年度終了之日起5個月內,向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款。
      企業在報送企業所得稅納稅申報表時,應當按照規定附送財務會計報告和其他有關資料。
      第五十五條規定,企業在年度中間終止經營活動的,應當自實際經營終止之日起60日內,向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。
      《企業所得稅法實施條例》對征收管理作了規定。
      第一百二十五條規定,企業匯總計算并繳納企業所得稅時,應當統一核算應納稅所得額,具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。
      第一百二十六條規定,企業所得稅法第五十一條所稱主要機構、場所,應當同時符合下列條件:(一)對其他各機構、場所的生產經營活動負有監督管理責任;(二)設有完整的賬簿、憑證,能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。
      第一百二十七條規定,企業所得稅法第五十一條所稱經稅務機關審核批準,是指經各機構、場所所在地稅務機關的共同上級稅務機關審核批準。
      非居民企業經批準匯總繳納企業所得稅后,需要增設、合并、遷移、關閉機構、場所或者停止機構、場所業務的,應當事先由負責匯總申報繳納企業所得稅的主要機構、場所向其所在地稅務機關報告;需要變更匯總繳納企業所得稅的主要機構、場所的,依照前款規定辦理。
      第一百二十八條規定,企業所得稅分月或者分季預繳,由稅務機關具體核定。
      企業根據企業所得稅法第五十四條規定分月或者分季預繳企業所得稅時,應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳;按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的,可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳,或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定,該納稅年度內不得隨意變更。
      第一百二十九條規定,企業在納稅年度內無論盈利或者虧損,都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限,向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、年度企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。
      舊法律法規
      ◆內資企業方面,《企業所得稅暫行條例》第十五條規定,繳納企業所得稅,按年計算,分月或者分季預繳。月份或者季度終了后15日內預繳,年度終了后4個月內匯算清繳,多退少補。
      第十六條規定,納稅人應當在月份或者季度終了后15日內,向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表;年度終了后45日內,向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表。
      《企業所得稅暫行條例實施細則》作了進一步規定。
      第四十三條規定,企業所得稅由納稅人向其所在地主管稅務機關繳納,其所在地是指納稅人的實際經營管理所在地。鐵路運營、民航運輸、郵電通信企業等,由其負責經營管理與控制的機構繳納。具體辦法另行規定。
      第四十五條規定,企業所得稅分月或者分季預繳,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小,具體核定。
      第四十六條規定,納稅人預繳所得稅時,應當按納稅期限的實際數預繳。按實際數預繳有困難的,可以按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4,或者經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經確定,不得隨意改變。
      對境外投資所得可在年終匯算清繳。
      第四十八條規定,納稅人在納稅年度內無論盈利或虧損,應當按照規定的期限,向當地主管稅務機關報送所得稅申報表和年度會計報表。
      第五十條規定,納稅人在年度中間合并、分立、終止時,應當在停止生產、經營之日起60日內,向當地主管稅務機關辦理當期所得稅匯算清繳。
      第五十三條規定,納稅人在年終匯算清繳時,少繳的所得稅稅額,應在下一年度內繳納;納稅人在年終匯算清繳時,多預繳的所得稅稅額,在下一年度內抵繳。
      ◆涉外企業方面,《外商投資企業和外國企業所得稅法》第十五條規定,繳納企業所得稅和地方所得稅,按年計算,分季預繳。季度終了后15日內預繳;年度終了后5個月內匯算清繳,多退少補。
      第十六條規定,外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內,向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表;年度終了后4個月內,報送年度所得稅申報表和會計決算報表。
      《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》對征收管理作了進一步規定。
      第五條規定,外商投資企業在中國境內或者境外分支機構的生產、經營所得和其他所得,由總機構匯總繳納所得稅。
      第八十九條規定,外國企業在中國境內設立兩個或者兩個以上營業機構的,可以由其選定其中的一個營業機構合并申報繳納所得稅。但該營業機構應當具備以下條件:
      (一)對其他各營業機構的經營業務負有監督管理責任;
      (二)設有完整的賬簿、憑證,能夠正確反映各營業機構的收入、成本、費用和盈虧情況。
      第九十條規定,外國企業依照本細則第八十九條的規定,合并申報繳納所得稅的,應當由其選定的營業機構提出申請,經當地稅務機關審核后,依照下列規定報批:
      (一)合并申報納稅所涉及的各營業機構設在同一省、自治區、直轄市的,由省、自治區、直轄市稅務機關批準;
      (二)合并申報納稅所涉及的各營業機構設在兩個或者兩個以上省、自治區、直轄市的,由國家稅務局批準。
      外國企業經批準合并申報納稅后,遇有營業機構增設、合并、遷移、停業、關閉等情況時,應當在事前由負責合并申報納稅的營業機構向當地稅務機關報告。需要變更合并申報納稅營業機構的,依照前款規定辦理。
      第九十一條規定,外國企業合并申報繳納所得稅,所涉及的營業機構適用不同稅率納稅的,應當合理地分別計算各營業機構的應納稅所得額,按照不同的稅率繳納所得稅。
      第九十四條規定,企業根據稅法第十五條的規定分季預繳所得稅時,應當按季度的實際利潤額預繳;按季度實際利潤額預繳有困難的,可以按上一年度應納稅所得額的四分之一或者經當地稅務機關認可的其他方法分季預繳所得稅。
      (注:本文僅就《企業所得稅法》及其實施條例與現行《企業所得稅暫行條例》及其實施細則、《外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則中的有關條文加以比較,不涉及依據現行稅法制定的法規、部門規章以及規范性文件的有關規定。)
     
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