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    新企業所得稅相關政策解讀(2)
    點擊次數:4156 | 發布時間:2010/6/25 10:58:35
    二十一、農林牧漁項目減稅或免稅規定
    對農林牧漁項目實行不同的稅收優惠政策,可以更好的體現國家政策的引導作用,突出優惠政策的導向性。糧食、蔬菜、肉類、水果等農產品,關系到國計民生,是維持人們基本生存條件的生活必需品,應當列為稅收優惠政策重點鼓勵的對象。同時為生產此類產品的服務業也應同樣扶持,因此,實施條例中將此類歸為免稅項目。花卉、飲料和香料作物,以及海水養殖、內陸養殖,一般盈利水平較高,也不是人們基本生活必需品,在優惠力度上應與基本生活需要的農產品等免稅有所區別,因此,實行減半征收。二十二、高新技術企業執行15%優惠稅率的規定
      與原稅收優惠政策相比,新企業所得稅法對高新技術企業優惠的主要變化,表現在以下方面:一是擴大高新技術企業的生產經營范圍。實施條例將高新技術企業的界定范圍,由現行按高新技術產品劃分改為按高新技術領域劃分,規定產品(服務)應在《國家重點支持的高新技術領域》的范圍之內,以解決現行政策執行中產品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問題。二是明確高新技術企業的具體認定標準。實施條例將高新技術企業的認定標準原則化處理,對研究開發費用占銷售收入的比例、高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例、科技人員占企業職工總數的比例以及其他條件等具體標準,放在由國務院科技、財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制訂的認定辦法中,便于今后根據發展需要適時調整。三是強調核心自主知識產權問題。實施條例最后采用"核心自主知識產權"作為高新技術企業的認定條件之一,相對容易操作,突出技術創新導向。
      二十三、非營利組織收入的征免稅
    實施條例從8個方面對非營利組織作了具體規定,明確了非營利組織享受稅收優惠的條件。從世界各國對非營利組織的稅收優惠來看,一般區分營利性收入和非營利性收入給予不同的稅收待遇。考慮到按照相關管理規定,我國的非營利組織一般不能從事營利性活動,為規范此類組織的活動,防止從事經營性活動可能帶來的稅收漏洞,實施條例規定,對非營利組織從事非營利性活動取得的收入給予免稅,但從事營利性活動取得的收入則要征稅。二十四、居民企業之間的股息紅利收入原稅法規定,內資企業之間的股息紅利收入,低稅率企業分配給高稅率企業要補稅率差。鑒于股息紅利是稅后利潤分配形成的,對居民企業之間的股息紅利收入免征企業所得稅,是國際上消除法律性雙重征稅的通行做法,新企業所得稅法也采取了這一做法。為更好體現稅收優惠意圖,保證企業投資充分享受到西部大開發、高新技術企業、小型微利企業等實行低稅率的好處,實施條例明確不再要求補稅率差。
      鑒于以股票方式取得且連續持有時間較短(短于12個月)的投資,并不以股息、紅利收入為主要目的,主要是從二級市場獲得股票轉讓收益,而且買賣和變動頻繁,稅收管理難度大,因此,實施條例將持有上市公司股票的時間短于12個月的股息紅利收入排除在免稅范圍之外。對來自所有非上市企業,以及持有股份12個月以上取得的股息紅利收入,適用免稅政策。
      二十五、享受稅率20%稅收優惠的小型微利企業的具體標準
      實施條例采取了按照工業企業和其他企業分類劃分小型微利企業的辦法,兼顧行業特點和政策的操作管理。在具體標準上,實施條例借鑒國際做法,結合我國國情,把年度應納稅所得額、從業人數、資產總額作為小型微利企業的界定指標。不論工業企業還是其他企業,將年度應納稅所得額確定為30萬元,大大高于現行標準。同時將工業企業的從業人數界定為不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。
      二十六、公共基礎設施的優惠
      重點基礎設施投資大,回收期長,關系國計民生,實施條例規定,對企業從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目投資經營所得,給予三免三減半的優惠。與原來的"兩免三減半"相比,減免期限作了適當延長,緩解基礎設施建設初期的經營困難。
      原外資企業所得稅法規定以獲利年度為企業減免稅的起始日,在實踐中出現了一些企業用推遲獲利年度來避稅的問題,稅收征管難度大。實施條例規定了從企業取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起計算減免稅起始日的新辦法,可以兼顧項目投資規模大、建設周期長的情況,較原內資企業從開業之日起計算減免稅優惠,更為符合實際,也促使企業縮短建設周期,盡快實現盈利,提高投資效益。
      二十七、匯出境外利潤的預提稅
    為解決改革開放初期我國資金不足,吸引外資,原稅法規定,對匯出境外的利潤暫免征收預提所得稅。按照國際通行做法,來源國對匯出境外的利潤有優先征稅權,一般征收預提所得稅,稅率多在10%以上,如越南、泰國稅率為10%,美國、匈牙利、菲律賓、哥倫比亞的稅率分別為30%、20%、15%、7%.如果稅收協定規定減免的,可以按照協定規定減免,如我國與美國的協定稅率為10%、內地與香港的安排為5%(25%以上股權)或10%.
      新企業所得稅法及其實施條例借鑒國際慣例,規定對匯出境外利潤減按10%的稅率征收企業所得稅,沒有給予普遍的免稅政策,這樣有利于通過雙邊互惠維護我國稅收權益和"走出去"企業的利益。
      二十八、對股息、紅利和利息、租金、特許權使用費征收預提稅
    對非居民企業在中國境內未設立機構、場所而取得的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得,或者是雖設立機構、場所,但取得的上述所得與其機構、場所沒有實際聯系,按收入全額征收預提所得稅,是國際上的通行做法,在我國目前與其他國家簽訂的稅收協定中也遵循了這種國際慣例。由于收入取得在我國境內,但在我國境內沒有機構場所,無法確定應納稅所得額,實施條例參照國際通常的做法,規定對此類所得按收入全額作為計稅依據,同時規定比企業營業利潤適用的所得稅稅率稍低稅率扣繳所得稅。二十九、指定非居民企業應納稅款的代扣代繳義務人由于外國企業在中國境內從事工程承包和提供勞務業務具有臨時性和流動性特點,稅收管理難度大,稅款易于流失,國際、國內稅收征管實踐經驗表明,采取一些特殊的稅收征管措施是必要的,賦予稅務機關指定扣繳義務人的權限也是一個行之有效的辦法。原《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》也有這方面的規定。為避免稅務機關隨意指定,特別是要防止其成為地區間爭搶稅源的手段,實施條例明確規定,稅務機關指定非居民企業在中國境內取得工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人,必須是以下幾種特定情形:(一)預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅年度,且有證據表明不履行納稅義務的;(二)沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記,且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的;(三)未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的。三十、規定特別納稅調整的意義新企業所得稅法及其實施條例專門規定了特別納稅調整條款,確立了我國企業所得稅的反避稅制度。這是在總結完善原來轉讓定價稅制和調查實踐基礎上,借鑒國際反避稅立法經驗,結合我國稅收征管實踐基礎上作出的具體規定,目的是制約和打擊各種避稅行為。這是我國首次較為全面的反避稅立法。主要考慮:
      一是稅收法律體系建設的需要。我國2001年修訂的《稅收征收管理法》對關聯交易的處理做出原則性規定,這些原則性規定遠遠不能滿足企業所得稅實體稅法的要求,還需要從實體法的角度,對關聯交易的稅收處理以及其他反避稅措施做出規定。新企業所得稅法豐富和擴展了征管法的反避稅規定,增加了成本分攤協議、提供資料義務、受控外國企業、資本弱化、一般反避稅條款以及加收利息等規定,是對反避稅的全面規范。
      二是參照國際通行做法、維護我國稅收權益的需要。隨著我國對外經濟開放度的不斷提高,跨國經濟往來愈加頻繁,如果不加強對反避稅的立法和管理,國家稅收權益將會受到損害。近年來,各國都非常關注跨國公司避稅問題,從完善反避稅立法和加強管理兩方面采取措施,防止本國稅收轉移到國外,維護本國稅收權益。
      三十一、特別納稅調整的主要內容
      新企業所得稅法及其實施條例規定的特別納稅調整的主要內容,一是明確提出了轉讓定價的核心原則-"獨立交易原則",增列了成本分攤協議條款,強化了納稅人、關聯方和可比企業對轉讓定價調查的協助義務。這些規定有利于防止跨國集團利用轉讓定價向國外轉移利潤,侵蝕我國稅基。二是規定了受控外國企業、資本弱化、一般反避稅等相關條款,對反避稅制度作了進一步規范。三是賦予了稅務機關必要的反避稅處置權,規定了加收利息條款。新企業所得稅法通過上述反避稅措施的安排,建立了比較全面、規范、與國際慣例接軌的企業所得稅反避稅制度。
      三十二、獨立交易原則的判斷
    實施條例規定,獨立交易原則是指沒有關聯關系的交易各方之間按照公平成交價格和營業常規進行業務往來所遵循的原則。在判斷關聯企業與其關聯方之間的業務往來是否符合獨立交易原則時,強調將關聯交易定價或利潤水平與可比情形下沒有關聯關系的交易定價和利潤水平進行比較,如果存在差異,就說明因為關聯關系的存在而導致企業沒有遵循正常市場交易原則和營業常規,從而違背了獨立交易原則。三十三、關聯方的界定新企業所得稅法明確規定,企業與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的,主管稅務機關有權按照合理方法調整。實施條例在總結我國對關聯方稅收管理實踐的基礎上,借鑒國際上成熟的做法,將有下列情況之一的企業、其他組織或者個人界定為關聯方。即(一)在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系;(二)直接或者間接地同為第三者控制;(三)在利益上具有相關聯的其他關系。三十四、對不符合獨立交易原則的合理調整方法按照新企業所得稅法的規定,在判定納稅人的關聯交易不符合獨立交易原則,減少了應稅收入或者所得額之后,稅務機關可以運用合理方法進行納稅調整。從國際上通行的轉讓定價調整方法看,合理方法是指符合獨立交易原則的定價原則和方法,實施條例采取國際上通行的做法,規定轉讓定價具體調整方法包括:(1)可比非受控法;(2)再銷售價格法;(3)成本加成法;(4)交易凈利潤法;(5)利潤分割法;(6)其他符合獨立交易原則的方法。三十五、成本分攤協議新企業所得稅法第四十二條第二款借鑒了國際通行做法,將成本分攤協議引入我國稅收立法。成本分攤協議是企業間簽訂的一種契約性協議,簽約各方約定在研發或勞務活動中共攤成本、共擔風險,并按照預期收益與成本相配比的原則合理分享收益。企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產,或者共同提供、接受勞務時,應預先在各參與方之間達成協議安排,采用合理方法分攤上述活動發生的成本,即必須遵循獨立交易原則:在可比情形下沒有關聯關系的企業之間共同開發、受讓無形資產,或者共同提供、接受勞務所能接受的協議分配方法分攤上述活動發生的成本。三十六、反避稅核定方法新企業所得稅法增加了核定征收條款,規定企業不提供與其關聯方之間業務往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關聯業務往來情況的,稅務機關可以核定其應納稅所得額。這是維護國家稅收權益、明確納稅人履行舉證責任和解決反避稅調查調整日趨復雜、案件曠日持久不能結案等困難的重要規定,這也是世界上許多國家采用的通常做法。
      實施條例對稅務機關實施特別納稅調整采用的核定應納稅所得額的具體方法作了明確:(一)參照同類或者類似企業的利潤率水平核定;(二)按照成本加合理的費用和利潤的方法核定;(三)按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定;(四)按照其他合理方法核定。
      三十七、受控外國企業反避稅規則
      為了防止企業在低稅率國家或地區建立受控外國企業,將利潤保留在外國企業不分配或少量分配,逃避國內納稅義務,我國參照國際上一些國家的做法,引入了受控外國公司的反避稅措施,從以下三個方面進行了明確。一是明確了構成受控外國企業的控制關系。具體包括:(一)居民企業或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業10%以上有表決權股份,且由其共同持有該外國企業50%以上股份;(二)居民企業,或者居民企業和中國居民持股比例沒有達到第(一)項規定的標準,但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業構成實質控制。二是明確實際稅負偏低的判定標準。即實際稅負明顯低于新企業所得稅法第四條第一款規定稅率水平,是指低于新企業所得稅法第四條第一款規定稅率的50%。三是明確中國居民的含義,即是指根據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定,其從中國境內、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。
      三十八、資本弱化條款
    企業投資方式有權益投資和債權投資。由于以下兩方面原則,企業往往愿意采用債權投資,相應減少權益投資。首先,由于債務人支付給債權人的利息可以在稅前抵扣,而股東獲得的收益即股息卻不能在稅前扣除,選擇借債的融資方式比權益的融資方式,從稅收的角度來說更具有優勢;其次,許多國家對非居民納稅人獲得的利息征收的預提所得稅稅率,通常比對股息征收的企業所得稅稅率低,采用債權投資比采用股權投資的稅收負擔低。對于債務人和債權人同屬于一個利益集團的跨國公司來說,就有動機通過操縱融資方式,降低集團整體的稅收負擔。納稅人在為投資經營而籌措資金時,常常刻意設計資金來源結構,加大借入資金比例,擴大債務與權益的比率,人為形成"資本弱化".因此,許多國家在稅法上對關聯方之間的債權性投資與權益性投資比例做出限制,防范企業通過操縱各種債務形式的支付手段,增加稅前扣除、降低稅收負擔。
      實施條例對債權性投資和權益性投資作了界定,債權性投資及權益性投資的比例和標準由國務院財政、稅務主管部門另行規定。
      三十九、一般反避稅條款
      新企業所得稅法借鑒了國外立法經驗,將一般反避稅條款作為兜底的補充性條款,主要目的在于打擊和遏制以規避稅收為主要目的,其他反避稅措施又無法涉及的避稅行為。如果對主要目的是為了獲取稅收利益而并非出于正常商業目的安排不進行制約,勢必造成對其他企業的不公平,破壞公平市場環境。一般反避稅條款用以彌補特別反避稅條款的不足,有利于增強稅法的威懾力。面對各種各樣新的避稅手法,必須要有相應的應對措施。
      一般反避稅條款規定對不具有合理商業目的的安排進行調整,是指稅務機關有權對以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的的安排進行調整。不具有合理商業目的的安排通常具有以下特征:一是必須存在一個安排,即人為規劃的一個或一系列行動或交易;二是企業必須從該安排中獲取"稅收利益",即減少企業的應納稅收入或者所得額;三是企業獲取稅收利益是其安排的主要目的。滿足以上三個特征,可推斷該安排已經構成了避稅事實。
      四十、特別納稅調整的加收利息
      新企業所得稅法借鑒國際通行做法,增加對反避稅調整補稅加收利息的條款,明確規定,稅務機關按照特別納稅調整的規定對納稅人做出納稅調整,需要補征稅款的,除補征稅款外,應當按照國務院的規定加收利息,以此加大企業避稅成本,打擊各種避稅行為,維護國家稅收權益。
      鑒于反避稅調查一般涉及的年份較長,調整補繳稅款的性質與其他形式補繳稅款有一定的差別,因此,實施條例規定加收利息按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。企業與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立交易原則,或者企業實施其他不具有合理商業目的的安排的,稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內,進行納稅調整。
      四十一、對原稅收優惠實行過渡性措施
    新企業所得稅法規定,對原稅收法律、行政法規規定的低稅率和定期減免稅、特定地區和西部大開發地區,實行過渡性優惠政策。《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》(國發[2007]39號)對企業所得稅優惠政策過渡問題作了具體明確:(一)新稅法公布前批準設立的企業稅收優惠過渡辦法。企業按照原稅收法律、行政法規和具有行政法規效力文件規定享受的企業所得稅優惠政策,按以下辦法實施過渡:1、自2008年1月1日起,原享受低稅率優惠政策的企業,在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中:享受企業所得稅15%稅率的企業,2008年按18%稅率執行,2009年按20%稅率執行,2010年按22%稅率執行,2011年按24%稅率執行,2012年按25%稅率執行;原執行24%稅率的企業,2008年起按25%稅率執行。2、自2008年1月1日起,原享受企業所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優惠的企業,新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優惠的,其優惠期限從2008年度起計算。3、享受上述過渡優惠政策的企業,是指2007年3月16日以前經工商等登記管理機關登記設立的企業;實施過渡優惠政策的項目和范圍按《實施企業所得稅過渡優惠政策表》執行。(二)繼續執行西部大開發稅收優惠政策。即《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》(財稅[2001]202號)中規定的西部大開發企業所得稅優惠政策繼續執行。(三)實施企業稅收過渡優惠政策的其他規定。1、享受企業所得稅過渡優惠政策的企業,應按照新稅法和實施條例中有關收入和扣除的規定計算應納稅所得額,并按有關規定計算享受稅收優惠。2、企業所得稅過渡優惠政策與新稅法及實施條例規定的優惠政策存在交叉的,由企業選擇最優惠的政策執行,不得疊加享受,且一經選擇,不得改變。四十二、解決跨地區匯總納稅后地區間稅源轉移問題新企業所得稅法規定,不具有法人資格的營業機構應實行法人匯總納稅制度,由此會出現地區間稅源轉移問題。經請示國務院同意,將按照"統一核算、分級管理、就地預繳、集中清算、財政調庫"的原則,合理確定總、分機構所在地區的企業所得稅分享比例和辦法,妥善解決實施新企業所得稅法后引起的稅收轉移問題,處理好地區間利益分配關系。
     
      企業所得稅法律法規要點新舊對照
     
      去年底,國務院發布了《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》,該條例和《中華人民共和國企業所得稅法》將從2008年1月1日起施行。《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》將取代現適用于外商投資企業和外國企業(以下簡稱涉外企業)的《外商投資企業和外國企業所得稅法》、《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》,以及現適用于內資企業的《企業所得稅暫行條例》、《企業所得稅暫行條例實施細則》,實現了企業所得稅法律法規的統一。鑒于新企業所得稅法及其條例在納稅人、稅率、扣除、稅收優惠等方面與現行稅法、實施細則存在諸多不同,我們將企業所得稅法律法規新舊要點加以歸納對比,供讀者參考。
      1、納稅人
    新法律法規
      ◆《企業所得稅法》明確實行法人所得稅制度。
      第一條規定,在中華人民共和國境內,企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人,依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。
      第二條規定,企業分為居民企業和非居民企業。依照中國法律、法規在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業,為居民企業。依照外國(地區)法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業,為非居民企業。
      ◆《企業所得稅法實施條例》對納稅人做了解釋。
      第三條規定,企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業,包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。企業所得稅法第二條所稱依照外國(地區)法律成立的企業,包括依照外國(地區)法律成立的企業和其他取得收入的組織。
      第四條規定,企業所得稅法第二條所稱實際管理機構,是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。
      第五條規定,企業所得稅法第二條第三款所稱的機構、場所,是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所,包括:(一)管理機構、營業機構、辦事機構;(二)工廠、農場、開采自然資源的場所;(三)提供勞務的場所;(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所;(五)其他從事生產經營活動的機構、場所。
      非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的,包括委托單位和個人經常代其簽訂合同,或者儲存、交付貨物等,該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。
      舊法律法規
      ◆內資企業方面,《企業所得稅暫行條例》第二條規定,下列實行獨立經濟核算的企業或者組織,為企業所得稅的納稅義務人:(一)國有企業;(二)集體企業;(三)私營企業;(四)聯營企業;(五)股份制企業;(六)有生產、經營所得和其他所得的其他組織。
      《企業所得稅暫行條例實施細則》第三條規定,條例第二條(一)項至(五)項所稱國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業,是指按國家有關規定注冊、登記的上述各類企業;條例第二條(六)項所稱有生產、經營所得和其他所得的其他組織,是指經國家有關部門批準,依法注冊、登記的事業單位、社會團體等組織。
      第四條規定,條例第二條所稱獨立經濟核算的企業或者組織,是指納稅人同時具備在銀行開設結算賬戶、獨立建立賬簿、編制財務會計報表、獨立計算盈虧等條件的企業或者組織。
      ◆涉外企業方面,《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定的納稅人為外商投資企業和外國企業。第二條規定,外商投資企業,是指在中國境內設立的中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業;外國企業,是指在中國境內設立機構、場所,從事生產、經營和雖未設立機構、場所,而有來源于中國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。
      《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第三條第二款規定,稅法第二條第二款所說的機構、場所,是指管理機構、營業機構、辦事機構和工廠、開采自然資源的場所,承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業的場所和提供勞務的場所以及營業代理人。
      2、稅率
    新法律法規
      ◆《企業所得稅法》第四條規定,企業所得稅的稅率為25%;非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅,適用稅率為20%.
      舊法律法規
      ◆內資企業方面,《企業所得稅暫行條例》第三條規定,納稅人應納稅額,按應納稅所得額計算,稅率為33%.
      ◆涉外企業方面,《外商投資企業和外國企業所得稅法》第五條規定,外商投資企業的企業所得稅和外國企業就其在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所的所得應納的企業所得稅,按應納稅的所得額計算,稅率為30%;地方所得稅,按應納稅的所得額計算,稅率為3%.
      第十九條規定,外國企業在中國境內未設立機構、場所,而有取得的來源于中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得,或者雖設立機構、場所,但上述所得與其機構、場所沒有實際聯系的,都應當繳納百分之二十的所得稅。
      3、應納稅所得
      新法律法規
      ◆《企業所得稅法》第三條規定,居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。
      非居民企業在中國境內設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得,以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得,繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。
      第五條規定,企業每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。
      第六條規定,企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:(一)銷售貨物收入;(二)提供勞務收入;(三)轉讓財產收入;(四)股息、紅利等權益性投資收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特許權使用費收入;(八)接受捐贈收入;(九)其他收入。
      第七條規定,收入總額中的下列收入為不征稅收入:(一)財政撥款;(二)依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金;(三)國務院規定的其他不征稅收入。
      第十九條規定,非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,按照下列方法計算其應納稅所得額:(一)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得,以收入全額為應納稅所得額;(二)轉讓財產所得,以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額;(三)其他所得,參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。
      《企業所得稅法實施條例》對所得的范圍和所得的確認進行了規定。
      第六條規定,企業所得稅法第三條所稱所得,包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。
      第七條規定,企業來源于中國境內、境外的所得,按照以下原則確定:(一)銷售貨物所得,按照交易活動發生地確定;(二)提供勞務所得,按照勞務發生地確定;(三)轉讓財產所得,不動產轉讓所得按照不動產所在地確定,動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定,權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定;(四)股息紅利等權益性投資所得,按照分配所得的企業所在地確定;(五)利息所得、租金所得、特許權使用費所得,按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定,或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定;(六)其他所得,由國務院財政、稅務主管部門確定。
      第九條規定,企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
      第十條規定,企業所得稅法第五條所稱虧損,是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。
      第十一條規定,企業所得稅法第五十五條所稱清算所得,是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。
      投資方企業從被清算企業分得的剩余資產,其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分,應當確認為股息所得;剩余資產減除上述股息所得后的余額,超過或者低于投資成本的部分,應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。
      第十二條規定,企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的貨幣形式,包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。
      企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的非貨幣形式,包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。
      第十三條規定,企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入,應當按照公允價值確定收入額。
      前款所稱公允價值,是指按照市場價格確定的價值。
      第十四條規定,企業所得稅法第六條第(一)項所稱銷售貨物收入,是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
      第十五條規定,企業所得稅法第六條第(二)項所稱提供勞務收入,是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。
      第十六條規定,企業所得稅法第六條第(三)項所稱轉讓財產收入,是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。
      第十七條規定,企業所得稅法第六條第(四)項所稱股息、紅利等權益性投資收益,是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。
      股息、紅利等權益性投資收益,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。
      第十八條規定,企業所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入,是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資,或者因他人占用本企業資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
      利息收入,按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。
      第十九條規定,企業所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入,是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。
      租金收入,按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。
      第二十條規定,企業所得稅法第六條第(七)項所稱特許權使用費收入,是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。
      特許權使用費收入,按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。
      第二十一條規定,企業所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入,是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。
      接受捐贈收入,按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。
      第二十二條規定,企業所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入,是指企業取得的除企業所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入,包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
      第二十三條規定,企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現:(一)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認收入的實現;(二)企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等,以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等,持續時間超過12個月的,按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
      第二十四條規定,采取產品分成方式取得收入的,按照企業分得產品的時間確認收入的實現,其收入額按照產品的公允價值確定。
      第二十五條規定,企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
      第二十六條規定,企業所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款,是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金,但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
      企業所得稅法第七條第(二)項所稱行政事業性收費,是指依照法律法規等有關規定,按照國務院規定程序批準,在實施社會公共管理,以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中,向特定對象收取并納入財政管理的費用。
      企業所得稅法第七條第(二)項所稱政府性基金,是指企業依照法律、行政法規等有關規定,代政府收取的具有專項用途的財政資金。
      企業所得稅法第七條第(三)項所稱國務院規定的其他不征稅收入,是指企業取得的,由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。
      舊法律法規
      ◆內資企業方面,《企業所得稅暫行條例》第一條規定,中華人民共和國境內的企業,除外商投資企業和外國企業外,應當就其生產、經營所得和其他所得,依照本條例繳納企業所得稅。企業的生產、經營所得和其他所得,包括來源于中國境內、境外的所得。
      第四條規定,納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。
      第五條規定,納稅人的收入總額包括:(一)生產、經營收入;(二)財產轉讓收入;(三)利息收入;(四)租賃收入;(五)特許權使用費收入;(六)股息收入;(七)其他收入。《企業所得稅暫行條例實施細則》對生產、經營所得和收入等進行了解釋。
      第二條規定,生產、經營所得,是指從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務,以及經國務院財政部門確認的其他營利事業取得的所得;其他所得,是指股息、利息、租金、轉讓各類資產、特許權使用費以及營業外收益等所得。
      第七條規定,生產、經營收入,是指納稅人從事主營業務活動取得的收入,包括商品(產品)銷售收入,勞務服務收入,營運收入,工程價款結算收入,工業性作業收入以及其他業務收入。
      財產轉讓收入,是指納稅人有償轉讓各類財產取得的收入,包括轉讓固定資產、有價證券、股權以及其他財產而取得的收入。
      利息收入,是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。
      租賃收入,是指納稅人出租固定資產、包裝物以及其他財產而取得的租金收入。
      特許權使用費收入,是指納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。
      股息收入,是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。
      其他收入,是指除上述各項收入之外的一切收入,包括固定資產盤盈收入,罰款收入,因債權人緣故確實無法支付的應付款項,物資及現金的溢余收入,教育費附加返還款,包裝物押金收入以及其他收入。
      第五十四條規定,納稅人應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則。納稅人下列經營業務的收入可以分期確定,并據以計算應納稅所得額:
      (一)以分期收款方式銷售商品的,可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現;
      (二)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務,持續時間超過一年的,可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現;
      (三)為其他企業加工、制造大型機械設備、船舶等,持續時間超過一年的,可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。
      ◆涉外企業方面,《外商投資企業和外國企業所得稅法》第一條規定:中華人民共和國境內的外商投資企業生產、經營所得和其他所得,依照本法的規定繳納所得稅。在中華人民共和國境內,外國企業生產、經營所得和其他所得,依照本法的規定繳納所得稅。
      第三條規定,外商投資企業的總機構設在中國境內,就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅。外國企業就來源于中國境內的所得繳納所得稅。
      第四條規定,外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用以及損失后的余額,為應納稅的所得額。
      《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》對生產、經營所得進行了解釋。
      第二條規定,生產、經營所得,是指從事制造業、采掘業、交通運輸業、建筑安裝業、農業、林業、畜牧業、漁業、水利業、商業、金融業、服務業、勘探開發作業,以及其他行業的生產、經營所得。其他所得,是指利潤(股息)、利息、租金、轉讓財產收益、提供或者轉讓專利權、專有技術、商標權、著作權收益以及營業外收益等所得。
      第六條規定,稅法第三條所說來源于中國境內的所得,是指:
      (一)外商投資企業和外國企業在中國境內設立機構、場所,從事生產、經營的所得,以及發生在中國境內、境外與外商投資企業和外國企業在中國境內設立的機構、場所有實際聯系的利潤(股息)、利息、租金、特許權使用費和其他所得。
      (二)外國企業在中國境內未設立機構、場所取得的下列所得:
      1.從中國境內企業取得的利潤(股息);2.從中國境內取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等;3.將財產租給中國境內租用者而取得的租金;4.提供在中國境內使用的專利權、專有技術、商標權、著作權等而取得的使用費;5.轉讓在中國境內的房屋、建筑物及其附屬設施、土地使用權等財產而取得的收益;6.經財政部確定征稅的從中國境內取得的其他所得。
      第十一條規定了收入的確認原則:企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則。企業下列經營業務的收入可以分期確定,并據以計算應納稅所得額:
      (一)以分期收款方式銷售產品或者商品的,可以按交付產品或者商品開出發貨票的日期確定銷售收入的實現,也可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現;
      (二)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務,持續時間超過一年的,可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現;
      (三)為其他企業加工、制造大型機械設備、船舶等,持續時間超過一年的,可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。
      第十二條規定,中外合作經營企業采取產品分成方式的,合作者分得產品時,即為取得收入,其收入額應當按照賣給第三方的銷售價格或者參照當時的市場價格計算。
      4、可扣除項目
    新法律法規
      ◆《企業所得稅法》第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。
      第九條規定,企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。
      第十一條規定,在計算應納稅所得額時,企業按照規定計算的固定資產折舊,準予扣除。
      第十二條規定,計算應納稅所得額時,企業按照規定計算的無形資產攤銷費用,準予扣除。
      第十三條規定,在計算應納稅所得額時,企業發生的下列支出作為長期待攤費用,按照規定攤銷的,準予扣除:(一)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;(二)租入固定資產的改建支出;(三)固定資產的大修理支出;(四)其他應當作為長期待攤費用的支出。
      第十五條規定,企業使用或者銷售存貨,按照規定計算的存貨成本,準予在計算應納稅所得額時扣除。
      第十六條規定,企業轉讓資產,該項資產的凈值,準予在計算應納稅所得額時扣除。
      ◆《企業所得稅法實施條例》對可扣除項目及標準進行了進一步解釋和規定。
      第二十七條、二十八條規定,支出是指與取得收入直接相關的支出。合理的支出,是指符合生產經營活動常規,應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本,不得在發生當期直接扣除。
      第二十九條規定,成本,是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。
      第三十條規定,費用,是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用,已經計入成本的有關費用除外。
      第三十一條規定,稅金,是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
      第三十二條規定,損失,是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉讓財產損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業發生的損失,減除責任人賠償和保險賠款后的余額,依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。企業已經作為損失處理的資產,在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,應當計入當期收入。
      第三十四條規定,企業發生的合理的工資、薪金支出,準予扣除。工資、薪金,是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
      第三十五條規定,企業按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。
      企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內,準予扣除。
      第三十七條規定,企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。
      企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的,在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用,應當作為資本性支出計入有關資產的成本,并依照本條例的規定扣除。
      第三十八條規定,企業在生產經營活動中發生的下列利息支出,準予扣除:
      (一)非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出;(二)非金融企業向非金融企業借款的利息支出,不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。
      第三十九條規定,企業在貨幣交易中,以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失,除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外,準予扣除。
      第四十條規定,企業發生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。
      第四十一條規定,企業撥繳的職工工會經費支出,不超過工資、薪金總額2%的部分,準予扣除。
      第四十二條規定,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
      第四十三條規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。
      第四十四條規定,企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
      第四十五條規定,企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面專項資金,準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。
      第四十六條規定,企業參加財產保險,按照規定繳納的保險費,準予扣除。
      第四十七條規定,企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費,按照以下方法扣除:
      (一)以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費,按照租賃期限均勻扣除;
      (二)以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費,按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除。
      第四十八條規定,企業發生的合理的勞動保護支出,準予扣除。
      第五十條規定,非居民企業在中國境內設立的機構、場所,就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用,能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件,并合理分攤的,準予扣除。
      第五十三條規定,企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。
      年度利潤總額,是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。
      舊法律法規
      ◆內資企業方面,《企業所得稅暫行條例》第六條規定,計算應納稅所得額時準予扣除的項目,是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。下列項目,按照規定的范圍、標準扣除:(一)納稅人在生產、經營期間,向金融機構借款的利息支出,按照實際發生數扣除;向非金融機構借款的利息支出,不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除;(二)納稅人支付給職工的工資,按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標準,在財政部規定的范圍內,由省、自治區、直轄市人民政府規定,報財政部備案;(三)納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費,分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除;(四)納稅人用于公益、救濟性的捐贈,在年度應納稅所得額3%以內的部分,準予扣除。除上述項目外的其他項目,依照法律、行政法規和國家有關稅收的規定扣除。
      《企業所得稅暫行條例實施細則》對成本、費用和損失稅前扣除作了更詳細的規定。
      第八條規定,與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失,包括:
      (一)成本,即生產、經營成本,是指納稅人為生產、經營商品和提供勞務等所發生的各項直接費用和各項間接費用。
      (二)費用,即納稅人為生產、經營商品和提供勞務等所發生的銷售(經營)費用、管理費用和財務費用。
      (三)稅金,即納稅人按規定繳納的消費稅、營業稅、城鄉維護建設稅、資源稅、土地增值稅。教育費附加,可視同稅金。
      (四)損失,即納稅人生產、經營過程中的各項營業外支出,已發生的經營虧損和投資損失以及其他損失。
      納稅人的財務、會計處理與稅收規定不一致的,應依照稅收規定予以調整。按稅收規定允許扣除的金額,準予扣除。
      第十條規定,利息支出,是指建造、購進的固定資產竣工決算投產后發生的各項貸款利息支出。納稅人除建造、購置固定資產外,開發、購置無形資產,以及籌辦期間發生的利息支出以外的利息支出,允許扣除,包括納稅人之間相互拆借的利息支出。
      第十一條規定,計稅工資,是指計算應納稅所得額時,允許扣除的工資標準。包括企業以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資,各類補貼、津貼、獎金等。
      第十二條規定,公益、救濟性的捐贈,是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
      第十四條規定,納稅人按財政部的規定支出的與生產、經營有關的業務招待費,由納稅人提供確實記錄或單據,經核準準予扣除。
      第十五條規定,納稅人按國家有關規定上交的各類保險基金和統籌基金,包括職工養老基金、待業保險基金等,經稅務機關審核后,在規定的比例內扣除。
      第十六條規定,納稅人參加財產保險和運輸保險,按照規定繳納的保險費用,準予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優待,應計入當年應納稅所得額。納稅人按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費,準予在計算應納稅所得額時按實扣除。
      第十七條規定,納稅人根據生產、經營需要租入固定資產所支付租賃費的扣除,分別按下列規定處理:
      (一)以經營租賃方式租入固定資產而發生的租賃費,可以據實扣除。
      (二)融資租賃發生的租賃費不得直接扣除。承租方支付的手續費,以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。
      第十八條規定,納稅人按財政部的規定提取的壞賬準備金和商品削價準備金,準予在計算應納稅所得額時扣除。
      第十九條規定,不建立壞賬準備金的納稅人,發生的壞賬損失,報經主管稅務機關核定后,按當期實際發生數額扣除。
      第二十一條規定,納稅人購買國債的利息收入,不計入應納稅所得額。
      第二十二條規定,納稅人轉讓各類固定資產發生的費用,允許扣除。
      第二十三條規定,納稅人當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失,由其提供清查盤存資料,經主管稅務機關審核后,準予扣除。
      第二十四條規定,納稅人在生產、經營期間發生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結算的往來款項增減變動時,由于匯率變動而與記賬本位幣折合發生的匯兌損益,計入當期所得或在當期扣除。
      第二十五條規定,納稅人按規定支付給總機構的與本企業生產、經營有關的管理費,須提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件,經主管稅務機關審核后,準予扣除。
      ◆涉外企業方面,《外商投資企業和外國企業所得稅法》第十二條規定,外商投資企業來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款,準予在匯總納稅時,從其應納稅額中扣除,但扣除額不得超過其境外所得依照本法規定計算的應納稅額。
      《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》對可扣除項目及標準進行了一些限定。
      第二十條規定,外國企業在中國境內設立的機構、場所,向其總機構支付的同本機構、場所生產、經營有關的合理的管理費,應當提供總機構出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據和方法的證明文件,并附有注冊會計師的查證報告,經當地稅務機關審核同意后,準予列支。
      外商投資企業應當向其分支機構合理分攤與其生產、經營有關的管理費。
      第二十一條規定,企業發生與生產、經營有關的合理的借款利息,應當提供借款付息的證明文件,經當地稅務機關審核同意后,準予列支。企業借款用于固定資產的購置、建造或者無形資產的受讓、開發,在該項資產投入使用前發生的利息,應當計入固定資產的原價。
      第二十二條規定,企業發生與生產、經營有關的交際應酬費,應當有確實的記錄或者單據,分別在下列限度內準予作為費用列支:
      (一)全年銷貨凈額在一千五百萬元以下的,不得超過銷貨凈額的千分之五;全年銷貨凈額超過一千五百萬元的部分,不得超過該部分銷貨凈額的千分之三。
      (二)全年業務收入總額在五百萬元以下的,不得超過業務收入總額的千分之十;全年業務收入總額超過五百萬元的部分,不得超過該部分業務收入總額的千分之五。
      第二十四條規定,企業支付給職工的工資和福利費,應當報送其支付標準和所依據的文件及有關資料,經當地稅務機關審核同意后,準予列支。
      第二十五條規定,從事信貸、租賃等業務的企業,可以根據實際需要,報經當地稅務機關批準,逐年按年末放款余額(不包括銀行間拆借),或者年末應收賬款、應收票據等應收款項的余額,計提不超過百分之三的壞賬準備,從該年度應納稅所得額中扣除。
      企業實際發生的壞賬損失,超過上一年度計提的壞賬準備部分,可列為當期的損失;少于上一年度計提的壞賬準備部分,應當計入本年度的應納稅所得額。
      第二十八條規定,外國企業在中國境內設立的機構、場所取得發生在中國境外的與該機構、場所有實際聯系的利潤(股息)、利息、租金、特許權使用費和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款,除國家另有規定外,可以作為費用扣除。
     
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